Когда физическое лицо, принимает решение начать заниматься предпринимательской деятельностью, то он должен зарегистрироваться в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. До момента подачи документов на регистрацию, он уже должен определить какими конкретными видами деятельности, он, в качестве индивидуального предпринимателя будет заниматься и какой налоговый режим будет наиболее оптимальным для его бизнеса. Зачастую, начинающий предприниматель не может самостоятельно разобраться во всем многообразии таких налоговых аббревиатур как
УСН,
ЕНВД,
ОСНО, ЕСХН, ПСН и выбрать оптимальный для себя налоговый режим. В этой статье речь пойдет о наименее знакомом налоговом режиме –
ПСН, расшифровывающемся как
Патентная система налогообложения.
Оговоримся сразу, что Патентная система налогообложения (ПСН) работает только для ИП (Индивидуального предпринимателя), организации, увы, ей пользоваться не могут.
Итак,
Патентная система налогообложения – это несложный, прозрачный, но не слишком популярный налоговый режим в нашей стране. Если мы обратимся к статистике, то увидим, что из 3 560 831 предпринимателей, патенты получили только 122 098 по состоянию на 1.01.2015, что в процентном отношении составляет примерно 3,5 от всех ИП.
Вероятно, объяснение такой невостребованности кроется в том, что Патентная система налогообложения (ПСН) для ИП применяется лишь с 2013 года. До этого предприниматели пользовались упрощенной системой на основе патента. Также объективно стоит отметить, что достоинства и выгоды патента во многих своих качествах созвучны, а можно сказать, даже идентичны таким распространенным налоговым режимам как УСН и ЕНВД. Поэтому, если ИП решит, что УСН 2015 является наиболее подходящим для его деятельности режимом, то он совершенно бесплатно может перейти на него, путем подачи заявления в налоговые органы.
Но, не будем списывать со счетов патентную систему налогообложения, как и любая другая система, она имеет свои несомненные достоинства и недостатки, и весьма вероятно, что для каких-то вариантов бизнеса, именно она окажется самой выгодной в применении.
Кстати, заучивать все это не обязательно. Автоматизировать весь процесс работы на ПСН можно в этом онлайн-сервисе.
Сущность ПСН.
ПСН – это единственная система налогообложения, при которой не нужно подавать налоговую декларацию, налог же рассчитывается, как только совершена оплата патента. При отсутствии усложненной процедуры ведения учета и составления отчетности, патентную систему налогообложения можно назвать полноценной и самостоятельной только с натяжкой.
Смысл ПСН состоит в получении патента, предоставляющего его владельцу возможность осуществлять определенный вид предпринимательской деятельности. Патент приобретается в любой населенной местности, на которую распространяется его действие на срок от 1 до 12 месяцев. Этот вариант удобен в случае, если предприниматель решит опробовать на практике, ведение небольшого бизнеса в том или ином регионе, проверить потребительский спрос, наличие целевой аудитории и выяснить имеется ли потенциал развития для его деятельности. В такой ситуации патент можно приобрести всего на пару месяцев.
Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения.
Преимущества патентной системы налогообложения
Несомненными достоинствами ПСН являются:
1) Небольшая цена патента (цена может варьироваться в зависимости от региона выдачи патента и вида деятельности, которую вы выбираете, и иногда бывает весьма не маленькой);
2) Вы можете самостоятельно определить срок действия патента (1-12 месяцев);
3) Вы вправе получить несколько патентов на разные виды деятельности или же, на разные населенные пункты;
4) Не нужно составлять налоговую отчетность и подавать декларацию в налоговые органы;
5) Не нужно платить отчисления за работников в Фонд социального страхования, ИП в данном случае, платит страховые взносы за работников только в Пенсионный фонд, в размере 20% от начисленных им заработных плат. (Нужно учесть, что если вы обладатель патента на осуществление розничной торговли, общепита или сдачи недвижимости в аренду, подобные льготы на вас не распространяются);
6) Перечень видов деятельности, разрешенных для патента, приводится в Налоговом кодексе РФ в статье 346.43. Администрация на местах может этот список расширить, а вот убрать оттуда какие-то виды деятельности она не вправе. На сегодняшний день, в России каждый 7-й патент выдается в Москве. Только за июль 2014 года, в столице было выдано 14 000 патентов. Связано это, прежде всего, с тем, что в Москве такой налоговый режим как ЕНВД не применяется, что является для вас отличной возможностью снизить налоговое бремя, приобретя патент в Москве.
Недостатки патентной системы налогообложения
К недостаткам ПСН можно отнести следующие пункты:
1) Как мы уже упоминали выше, данный налоговый режим предназначен только для ИП, организации законодательно не могут получать патенты;
2) Перечень сфер деятельности, которые могут осуществляться держателем патента, довольно узок и ограничиваются мелкорозничной торговлей и предоставлением некоторых видов услуг;
3) ПСН вводит наиболее жесткие, по сравнению с другими налоговыми режимами, ограничения по количеству сотрудников, подлежащих найму. Их число должно быть не более 15 и не зависит от вида деятельности, которую осуществляет ИП.
4) Если вы осуществляете розничную торговлю или открываете места общепита, имейте в виду, что если вы работаете по ПСН, площадь зала, предназначенная для данной деятельности, будет составлять всего лишь 50 м2. При работе по ЕНВД, разрешенная площадь зала для такого случая составляла бы 150м2.
5) Прибыль по всем патентам предпринимателя не должна превышать 60 000 000 рублей в год. Поскольку по данному режиму не сдается налоговая декларация, учет доходов производится в специальной книге, предназначенной для данного режима.
6) Цена патента формируется из расчета возможного дохода предпринимателя за 12 месяцев и оплачивается не по истечению года, при подведении итогов деятельности, а в период действия патента. Таким образом, вы платите налог заранее.
7) Если при других налоговых режимах, таких как ЕНВД и УСН, вы можете снизить размер выплачиваемого налога за счет оплаченных страховых взносов, снизить стоимость патента за счет таких выплат вы не сможете. Если наряду с ПСН вы пользуетесь и другими налоговыми режимами, то производя расчеты единого и вмененного налога, оплаченные страховые взносы учитываются, но только за самого предпринимателя, взносы, уплаченные за сотрудников ИП, работающих по патенту в данном случае не рассматриваются.
Ниже, мы будем руководствоваться нормами, законодательно регулирующими данные вопросы: Налоговым кодексом РФ, главой 26.5 «Патентная система налогообложения».
Патентная система налогообложения: перечень видов деятельности
Перечень видов деятельности на ПСН и ЕНВД практически одинаков, и включает в себя некоторые виды услуг и розничную торговлю с определенными оговорками.
При данном налоговом режиме вы не можете организовывать производственную деятельность, точнее сказать вы можете изготавливать определенные вещи в небольших количествах (не в форматах завода или фабрики, где производство поставлено на поток) для ежедневных нужд потребителя: например вы можете открыть ателье и заниматься пошивом одежды из кожи, меха и других материалов; производить пошив, ремонт и окраску обуви; изготовлять предметы народного промысла; можете открыть прачечную и химчистку, можете осуществлять парикмахерские и косметические услуги. Анализируя сущность данного перечня видов деятельности, можно охарактеризовать их как мелкие услуги производственного характера и обслуживание населения. С подробным перечнем видов деятельности по патенту вы можете ознакомиться в статье 346.43 НК РФ.
Если перечень видов деятельности для ПСН нормирован достаточно четко, вышеуказанная статья содержит 47 наименований видов деятельности, то у ЕНВД данный перечень не является конкретным, и ограничивается формулировкой о предоставлении бытовых услуг населению по ОКУН.
Необходимо также упомянуть, что каждый субъект РФ, будь то край область, округ, города федерального значения, может, и имеет на это полное законодательное право, дополнить разрешенный перечень видов деятельности, дополнительными бытовыми услугами по ОКУН.
Ряд ограничений по ПСН.
1) Патент предназначается только для ИП, и не может приобретаться организациями;
2) Число сотрудников ИП не может быть больше 15 человек;
3) Договора доверительного управления имуществом, а также договора товарищества не могут заключаться при патентном налоговом режиме;
4) Если годовая прибыль по патенту превышает 60 000 000 рублей, то ИП больше не имеет право осуществлять деятельность по патенту. В случае, когда предприниматель работает по ПСН и УСН одновременно, то его прибыль будет учитывать по обоим налоговым режимам суммарно.
Регионы распространения действия патента
Вплоть до 2015 года, территорией распространения для ПСН являлся субъект РФ, и действие патента распространялось на всю территорию субъекта. Не трудно догадаться, что прибыль ИП, осуществляющего свою деятельность в центре столицы республики, или в краевом центре, будет значительно больше, чем прибыль ИП в удаленном от цента поселке в той же республике или крае, и это при одинаковой стоимости патента!
В статьи 346.43 и 346.45 НК РФ были внесены изменения Законом № 244-ФЗ от 21.07.14, гласившие, что с 2015 года территорией для распространения действия патента отныне будет являться муниципальное образование, а не субъект федерации, как раньше, что позволит устанавливать индивидуальную и, как следствие, более справедливую цену патента. Несомненным преимуществом данных изменений стала действительно более справедливая цена, патент в центре региона стал стоить дороже, нежели в отдаленных населенных пунктах. Однако существенным минусом стало ограничение территории действия патента, которое ранее распространялось на весь субъект, а теперь ограничилось территорией муниципального образования.
Впрочем, данные изменения не коснулись патентов на такие виды деятельности как автоперевозки и развозную розничную торговлю.
Расчет стоимости патента
Когда предприниматель выбирает для своей деятельности патентную систему обложения, первый вопрос, который его в данном случае интересует - во сколько ему обойдется патент. В этом разделе мы подробно расскажем вам,
как рассчитать стоимость патента для ИП.
Цена патента является фиксированной, что очень выгодно, когда у вас большие обороты прибыли, когда прибыль небольшая – фиксированная цена является скорее недостатком, чем достоинством. Налоговая ставка на ПСН – 6%, а в основе налоговой базы лежит потенциально возможный годовой доход (ПВГД), размер которого устанавливается региональным законодательством. То есть, региональные законы определяют для своих территорий (муниципальных образований) потенциально возможный годовой доход для разрешенных видов деятельности по патенту. Узнать ПВГД в интересующем вас регионе, вы можете двумя путями: в налоговой инспекции данного региона или отыскать в интернет ресурсах региональные законы по ПСН.
Максимальный размер ПВГД на сегодняшний день составляет 1 000 000 рублей, минимального ПВГД не существует (имевшиеся ранее ограничения были сняты в 2015 году).
Сумма минимального и максимального ПВГД варьируется в зависимости от коэффициента-дефлятора. По состоянию на 2015 год, он составляет 1,147. Исходя из этого, ПВГД может быть указан в размере 1 147 000 рублей. Надо отметить, что данный коэффициент не применяется при расчете стоимости патента.
Местные власти вправе увеличивать максимальный размер ПВГД до 10 раз. Рассмотрим виды деятельности, при которых может произойти увеличение:
1) Автотранспортные услуги, техобслуживание и ремонта транспорта – увеличение может происходить до 3-х раз;
2) Все виды патентной деятельности в городах, где население превышает 1 000 000 человек – увлечение до 5-ти раз;
3) Сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общепит – увеличение до 10-ти раз.
Таим образом, по состоянию на 2014 год ПВГД на территории Москвы составляет следующие суммы:
1) 2 000 000 рублей для торговли в розницу;
2) 3 000 000 рублей для предоставления услуг общепита;
3) 3 000 000 рублей для занятия детективной или медицинской деятельностью;
4) 5 000 000 рублей для сдачи в аренду нежилых помещений, размером 300 – 600 м2;
5) 10 000 000 рублей для сдачи в аренду нежилых помещений, размером от 600 м2.
Иногда, при расчете стоимости патента принимаются во внимание такие факторы как число сотрудников, площадь зала для обслуживания или торговли, площадь помещения, сдаваемого в аренду, количество транспортных средств, принадлежащих ИП.
Как мы уже упоминали, на сегодняшний день территорией, на которую распространяется действие патента, является муниципальное образование, в связи с чем, цена патента будет разниться внутри одного региона.
Произведем расчет стоимости патента на конкретном примере: ИП, оказывающий парикмахерские и косметические услуги в Липецкой области, осуществляет свою деятельность самостоятельно, без наемных работников. По региональному законодательству, ПВГД в Липецкой области по состоянию на 2014 год будет составлять 225 000 рублей.
Таким образом, цена годового патента равняется: 225 000 *6% =13 500 рублей.
Чтобы узнать стоимость патента за 1 месяц, нужно соответственно 13500 :12 (месяцев) = 1 125 рублей. Если ИП нужно приобрести патент, скажем на 3 месяца, тогда 1 125 *3 месяца = 3 375 рублей.
Предположим, что у такого ИП будет работать до 5-ти работников, в этом случае ПВГД будет составлять 500 000 рублей. Цена патента за 1 месяц будет составлять 500 000 * 6%: 12 месяцев =2 500 рублей. Соответственно, цена за 3 месяца будет равняться 2 500 * 3 месяца = 7 500 рублей.
Согласитесь, что за время действия патента, количество работников у ИП может изменяться. Как в таком случае, рассчитывать стоимость патента? В письме № 03-11-11/14921от 29.04.13 Минфин РФ, дает следующие разъяснения на этот вопрос:
- Если число наемных работников уменьшилось, то перерасчет цены патента не производится. Это правило также относится к уменьшению иных числовых показателей, которые учитываются при расчете стоимости патента.
- Если же происходит увеличение числовых показателей, и, к примеру, численность работников ИП возросла с 5-ти до 8-ми человек, необходимо получать другой патент.
Произведем расчеты на примере ИП из Липецкой области. Итак, у данного ИП в штате значилось 5 работников, патент был приобретен на 3 месяца. По истечении 2-х месяцев, предприниматель нанял еще 3-х работников. Согласно законодательству, на новых работников ИП должен купить новый патент на 1 месяц, до срока окончания первого патента. Расчет стоимости патента на 3-х новых работников будет аналогичен предыдущим способам, исходя из ПВГД по данному виду деятельности с количеством работников до 5-ти человек. Иного варианта в данном случае не предусмотрено.
Итак, 500 000 рублей *6 : 12 месяцев = 2 500 рублей. – Такова стоимость патента за 1 месяц для 3-х новых работников. По истечению месяца, срок действия обоих патентов предпринимателя истечет, и тогда ИП может приобрести еще один патент, уже с учетом 8-ми работников. В таком случае ПВГД будет составлять уже 800 000 рублей.
Порядок уплаты налога при ПСН.
Как мы уже упоминали ранее, налог на ПСН представляет собой не что иное, как стоимость патента, сумму, которую вы за него платите. Поскольку ПСН относится к разряду специальных налоговых режимов,
предприниматель освобождается от уплаты ряда налогов:
1) НДФЛ на доходы, полученные от видов деятельности, разрешенных патентом;
2) НДС (уплачивается только на ввозимые в Россию товары);
3) Налог на имущество, которое ИП использует в своей деятельности, разрешенной патентом.
Надо отметить, что большим минусом патента является обязанность оплатить его заранее, а не по завершению налогового периода, как это обычно бывает при других налоговых режимах. Однако с начала 2015 года, условия оплаты патента стали более гибкими. Так, патент, выдаваемый на срок до 6 месяцев, необходимо оплатить полностью не позднее срока завершения его действия. Если же срок действия выдаваемого патента составляет от 6 месяцев и до 1 года, тогда 1/3 его полной стоимости оплачивается не позднее 90 дней с начала его действия, а 2/3 должны быть оплачены до конца срока действия патента.
Если предприниматель не оплатит стоимость патента в установленные сроки, то все доходы, полученные от предпринимательской деятельности по патенту будут облагаться по общей системе налогообложения с момента выдачи патента. Таким образом, ИП будет выплачивать НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество. Если предприниматель не обладает специальным образованием, то произвести пересчет налогов в одиночку ему будет непросто, поэтому, ему, скорее всего, придется прибегать к помощи профессионалов. Поэтому, если вы не уверены в выгодности патента для вашей деятельности, опробуйте его 1-2 месяца и если это то, что вам нужно, приобретайте следующий патент на более длительный срок.
В случае, когда ИП приобрел патент, а потом досрочно завершил свою деятельность, он вправе обратиться в налоговую инспекцию с подачей заявления о переплате налога и возврате/ зачете переплаченных денежных средств.
Как перейти на патентную систему налогообложения?
Переход на ПСН носит заявительный/разрешительный характер, а не уведомительный, как при других налоговых режимах, таких как УСН и ЕНВД. В получении патента может быть отказано. Основания для отказа перечислены в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:
1) При подаче заявления на получение патента, вы указываете в нем вид деятельности не разрешенный при ПСН%;
2) В заявлении, вы указываете срок действия патента, не в соответствии с требованиями НК РФ. Как известно, патент можно получить на срок от 1-12 месяцев, но строго в пределах 1-го календарного года. Если в заявлении, вы укажете такой временной промежуток, как 1.05.2015 – 1.03.2016, вы гарантированно получите отказ от выдачи патента;
3) ИП, работающий по патенту в текущим году, но утратившим свое право на патент по определенным причинам: превышение допустимого максимума доходов/ количества сотрудников, или же попросту по истечении срока действия патента, может подать заявление на получение нового патента только с начала следующего года;
4) Если предприниматель не исполнил свои обязательства по оплате патента;
5) В заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля.
Поскольку другие причины отказа в выдачи патента отсутствуют, то устранив вышеприведенные недостатки, предприниматель может подавать новое заявление.
Заявление на получение патента, по общему правилу подается в налоговую инспекцию по месту действия патента, не позже, чем за 10 дней до начала использования предпринимателем ПСН. Возможна подача заявления на получение патента единовременно со сдачей документов для регистрации ИП, при условии, что место регистрации ИП совпадает с местом действия патента. В такой ситуации 10-тидневный срок уже не играет роли, а налоговая инспекция выдает предпринимателю патент в течение 5-ти рабочих дней или же обоснованный отказ в его выдаче.
Обратите внимание, что форма заявления на получение патента, была изменена Письмом от 17 декабря 2014 г. N ГД-4-3/26095, когда регионом действия патента, стало муниципальное образование, вместо Субъекта РФ.
Ведение учета и составление отчетности при ПСН
При ПСН налоговая декларация не заполняется и не сдается в налоговые органы, то есть отчетность составлять не нужно. Учет же осуществляется путем ведения учета доходов в специальной книге для ПСН. Важно, чтобы сумма полученной прибыли не превышала лимит 60 000 000 рублей за 1 календарный год. Во избежание нежелательных издержек, ИП стоит организовать профессиональное ведение бухгалтерии, в особенности, если он нанимает работников. Налоговые органы проверяют предпринимателей, не сдающих отчетность очень строго. Таким образом, в статью 14 закона № 212-ФЗ внесено изменение в виде добавления 11-й части, в которой говорится, что если у ФНС не будет сведений о полученных ИП доходах, то ПФР будет взимать с него сумму страховых взносов, рассчитанную следующим образом: 8МРОТ*26%*12, что в 2014 год составляло 138 628 рублей.
Утрата возможности работать по ПСН
Предприниматель утрачивает право на применение ПСН в трех случаях:
1) Цена патента не уплачена в установленные сроки;
2) Превышение числа работников (свыше 15) по всем видам деятельности предпринимателя;
3) Уровень годового дохода ИП превышает 60 000 000 рублей.
В случае, когда предприниматель утрачивает право на патент, ему необходимо подать заявление по форме № 26.5-3 в налоговые органы, где ему был выдан патент, в течение 10-ти дней с момента утраты права на патент. ИП может также, по собственному желанию завершить свою деятельность по патенту, для этого, он также должен обратиться в налоговые органы с подачей заявления по форме № 26.5-4. В течение 5-ти дней ФНС снимает ИП с учета лиц, применяющих патентную систему налогообложения.
Мы поделились с вами информацией, достаточной для того, чтобы иметь общее понимание того, что представляет собой
патентная система налогообложения и стоит ли ее применять. А выбор уже предстоит сделать вам!
Скачать:
Книга учета доходов для ПСН бланк (264)
Книга учета доходов для ПСН порядок заполнения (инструкция) (256)
Новая форма заявление на патент (ПСН) бланк (10111)
Заявление о прекращении деятельности на патентной системе налогообложения (форма № 26.5-4) (203)
Заявление об утрате патента (форма № 26.5-3) (194)
